Информация для иностранных налогоплательщиков

Иностранный налогоплательщик (налоговый резидент иностранного государства) – лицо, которое признается таковым в соответствии с законодательством иностранного государства (иностранных государств) или территории (территорий) или в отношении которого есть основания полагать, что оно является таковым. В случае если юридическое лицо (структура без образования юридического лица) не является налоговым резидентом ни одного иностранного государства (территории), такое лицо считается налоговым резидентом иностранного государства (территории), в котором расположены его органы или структуры управления.

Признаки принадлежности к иностранному государству для целей определения налогового резидентства

Для физических лиц и индивидуальных
предпринимателейДля юридических лиц (структур
без образования юридического лица)

Идентификация соответствующего лица как налогового резидента иностранного государства;
Адрес места фактического проживания или почтовый адрес в иностранном государстве;
Номер (номера) телефона в иностранном государстве при отсутствии номера телефона в Российской Федерации;
Постоянное поручение на перечисление средств (за исключением банковского вклада) на счет или адрес в иностранном государстве;
Доверенность или право подписи, предоставленные лицу, проживающему в иностранном государстве;
Адрес до востребования в иностранной юрисдикции (в отсутствии иного адреса в отношении данного клиента, выгодоприобретателя или лиц, прямо или косвенно контролирующих клиента).

Дополнительные признаки (для определения налогового резидентства США)

Физическое лицо является гражданином США;
Физическое лицо имеет разрешение на постоянное пребывание в США (карточка постоянного жителя (форма I-551 (Green Card));
Физическое лицо соответствует критериям «Долгосрочного пребывания»*.

* Критерии «Долгосрочного пребывания» на территории США

Физическое лицо признается налоговым резидентом США, если оно находилось на территории США не менее 31 дня в течении текущего календарного года и не менее 183 дней в течении 3 лет, включая текущий год и два непосредственно предшествующих года. При этом сумма дней, в течение которых физическое лицо присутствовало на территории США в текущем году, а также двух предшествующих годах, умножается на установленный коэффициент:

коэффициент для текущего года равен 1 (т.е. учитываются все дни, проведенные в США в текущем году);
коэффициент предшествующего года равен 1/3
коэффициент позапрошлого года 1/6.

Пример: Вы провели на территории США в 2017г. 130 дней, в 2016г. – 120 дней, в 2015г. – 120 дней. Таким образом, подсчет будет произведен следующим образом: (130 + 120*1/3 + 120*1/6) = 190. Поскольку общее количество дней превышает в сумме 183, и в текущем году Вы провели в США 31 день, то в 2017г. Вы будете признаны налоговым резидентом США.

Резидентами США не признаются учителя, студенты, стажеры, временно присутствовавшие на территории США на основании виз F, J, M или Q.

Место инкорпорации (учреждения) иностранное государство;
Адрес (в том числе адрес головного офиса, адрес органа управления или управляющей структуры) в иностранном государстве;
Адрес лица, исполняющего функции по управлению структурой без образования юридического лица, в иностранном государстве.

Дополнительные признаки (для определения налогового роезидентства США):

Юридическое лицо зарегистрировано/учреждено на территории США и при этом такое юридическое лицо не относится к лицам, исключенным из состава специально указанных налоговых резидентов США;
Юридическое лицо зарегистрировано/учреждено не на территории США и при этом юридическое лицо не является финансовым институтом для целей FATCA и в состав контролирующих лиц (бенефициаров) юридического лица, которым прямо или косвенно принадлежит более 10% доли в юридическом лице, входит одно из следующих лиц:
- физические лица, которые являются налоговыми резидентами США;
- юридические лица, которые зарегистрированы/учреждены на территории США и которые не относятся к категории юридических лиц, исключенных из состава специально указанных налоговых резидентов США и более 50% (по отдельности или в совокупности) совокупного дохода такого юридического лица за предшествующий год составляют «пассивные доходы»[1], и более 50% (по отдельности или в совокупности) от средневзвешенной величины активов юридического лица (на конец квартала), составляют активы, приносящие такой доход.
Иные критерии (с учетом исключений, установленных выше):
- США как страна резидентства;
- налоговый статус США;
- почтовый адрес в США (включая почтовый ящик);
- телефонный номер, зарегистрированный в США;
- действующая доверенность, выданная лицу, проживающему на территории США;
- право подписи, выданное лицу с адресом в США.

____________________________________

[1] К «пассивным доходам» относятся следующие доходы:

Дивиденды; проценты; доходы, полученные от пула страховых договоров, при условии, что полученные суммы зависят целиком или в части от доходности пула; рента и роялти (за исключением ренты и роялти, полученной в ходе активной операционной деятельности); аннуитеты; прибыль от продажи или обмене имущества, приносящего один из видов вышеуказанных доходов; прибыль от сделок с биржевыми товарами (включая фьючерсы, форварды и аналогичные сделки), за исключением сделок, которые являются основной деятельностью Вашей организации; прибыль от операций с иностранной валютой (положительные или отрицательные курсовые разницы); контракты, стоимость которых привязана к базовому активу (номиналу), например, деривативы (валютный СВОП, процентный СВОП, опционы и др.); выкупная сумма по договору страхования или сумма займа, обеспеченная договором страхования; суммы, полученные страховой компанией за счет резервов на осуществление страховой деятельности и аннуитетов.